公司制企业是指按现代企业制度和《中华人民共和国公司法》,依法设立的股份有限公司和有限公司。公司制企业在经营管理的过程中,在不断强化依法纳税意识的前提下,充分利用税法所提供的优惠政策和可选择性条款,主动采取合理节税,减少公司税负,获取经营利润的方法。也就是运用税务筹划,推进企业的持续稳定发展。
一、企业税务筹划的基本定义
税收是国家为实现社会经济目标,按预定的标准进行非惩罚性的、强制的从私人部门向公有部门的资源转移。税收是一种经济活动,是一个经济过程。在这个经济活动或经济过程中,作为课征者的国家与作为缴纳者的企业、个人之间形成一种特殊的经济关系。这种经济关系包括两个层次的内容:其一是征纳关系,它的表现形式为一定的税法,它的运动轨迹是国家依法征税,企业和个人依法纳税。其二是分配关系,即国家凭借其政治权利,强制地、无偿地占有企业和个人创造的一部分社会产品价值,并按国家所代表的阶级或集团的利益进行全社会意义上的分配。它集中体现为税收的“三性”,即强制性、无偿性和固定性。
税收的强制性是指征税凭借国家政治权利,通常颁布法令实施,任何单位和个人都不得违抗。税收的无偿性是指国家征税后,税款及为国家所有,既不需要偿还,也不需要对纳税人付出任何代价。税收的固定性指的是征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额,并且只能按预定的标准征税。既然税收的特性如此,为什么企业还要进行税务筹划呢?
首先要明确一个概念:税务筹划是企业根据国家的税法和税收政策来设计企业的业务发生过程,而不是筹划税收政策。税收政策是国家制定的,具有强制性、无偿性和固定性,是不可改变的。其次,避税筹划不等于税务筹划。一般认为用非违法的手段,钻国家税收政策的漏洞,来达到少缴税或不缴税的目的,谓之“合理避税”。但这种“合理避税”,常常发生在企业经营过程之后。企业经营者认为税交得太多了, 要求财务部门在做账上动脑筋“合理避税”。在企业经营者授意下,财务人员采取向税务主管人员送车、送房、送装修、送红包等手段换取“默许”,在账上做文章。然后企业再以少缴纳的税款,按一定比例奖励具体经办人员。发生这种情况,将产生两种后果:一是导致国家税收减少,腐败公行:二是被上级财税大检查和国家审计署查出,补交偷逃的税款,使企业承受双重损失。而运用税务筹划,则是另外一种情况。税务筹划贯穿于企业生产经营的全过程,从资金的筹措,投资渠道的选择,注册地的选择到原材料如何采购,产品如何生产与销售,发票怎样取得,进行全过程筹划。结果是企业减少了税收支出,获取了更大的利润,还被国家税务机关授予依法纳税先进企业。
税务筹划与企业的经营业务发生过程紧密相关,而且关系到企业的可持续发展。它的基本定义是什么呢?税务筹划的定义有许多,主要有以下几种:
1.《纳税筹划宝典》的作者,被很多企业推崇的“纳税筹划的九段高手”宋洪祥认为:“纳税筹划是纳税人对自身的纳税事宜所进行的策划,通过对税收政策的合理的安排,达到减轻税收负担,降低纳税成本的目的。”
2.美国南加州w.b.梅格斯博士在《会计学》中说:“人们合理又合法地安排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税务筹划。”
3.印度税务专家n.j.雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》中说:“税务筹划是纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益。”
上述定义有几个基本点,即依据国家税法,是一种理财活动,合理节税。具有超前性、合理性和可操作性的特点。笔者认为,税务筹划的基本定义是:纳税人在税法规定的范围内,在依法纳税的前提下,通过对生产经营、投融资管理的全过程税务筹划,以充分利用税法提倡的优惠政策及可选择性条款,实现合理节税,减少纳税人税收负担,获得更大利润的一种理财行为。
二、税务筹划在企业中的运用
1.投资决策的税务筹划。我国税法规定,对不同的行业、地区、产品以及不同的投资方式,所采用的税收政策也不同。因此,企业在进行投资决策时,势必要采纳税务筹划方案,作为其决策时的依据。第一,投资地区、行业以及企业规模的选择:国家规定对设在西部地区的外商投资企业,在现行优惠政策执行期满3年内,按15%的税率征收企业所得税。这就是说这项税收政策的具体执行地域是在西部。在同一地域内,一般的工业园区与高科技园区的税收优惠政策也有区别。又如,向增值税一般纳税人销售自来水,可按6%的征收率征收增值税,而其他行业的增值税率17%。从生产经营规模来看,凡应税销售额在180万元以下的商业企业,均应按小规模纳税人4%的征收率征收增值税,而属于小规模的工业企业则为6%。第二,投资企业的组建形式选择。投资者在投资组建新的企业时,要考虑到不同的组建形式,因为这直接关系到投资者的投资收益。如投资生产性的外商企业,经营期在10年以上的,从开始获利年度起,第一年、第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税。再如,对从事农林牧业,能源交通以及产品出口和先进技术的外商企业,规定了更优惠的税收政策,除享受所得税的“三减两免”期满后,经国家税务总局批准,在以后的10年内可继续按纳税额减征10%～30%的企业所得税。第三,投资综合利用“三废”产品的开发,从而获得税收减免的优惠待遇。如利用废弃资源回收生产的各种产品,包括用电厂煤渣、煤矿煤矸石开发生产建筑材料,用盐田水域或电厂热水发展养殖等。
另外在对外投资项目中,企业可以通过避免成为一个国家的常设机构来降低税赋,其方法是控制短期经营的时间或是改变在东道国机构的性质来实现。还可以把税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。
3.生产经营决策的税务筹划。生产经营决策的税务筹划是企业运用税务筹划来规避税收风险的关键环节。它包括企业在纳税人类别的选择,原材料采购方式、折旧方法、销售方式、存货管理、应收账款管理和成本费用管理等所有业务发生过程。中国纳税筹划网总裁宋洪祥认为,企业要长足的发展,必须正确地认识税收。要走出税收的重大误区,不要只看到税收的交纳过程,更应该注重税收的产生过程,也就是企业生产经营业务的发生过程。因为企业生产经营的合同决定业务过程,业务过程产生税收。业务部门产生税收,财务部门交纳税收。只有加强业务过程的税收管理,才能真正规避税收风险。
企业设立要签订出资协议,签署公司章程。采购部门签订采购合同,销售部门签订销售合同,人事劳资部门签订用工合同等等,这些合同约定了企业的业务过程。国家税务机关征税要查账,通过账本察看企业的业务过程。但税务机关不会只相信企业的账本,而要通过账本察看企业签订的合同或相关证明。由此可见,企业的税收是由业务部门在做业务、签合同的过程中产生的。因此企业运用税务筹划就要在进行投资、生产经营活动之前,把税收作为影响企业最终效益的重要因素来考虑,必须在企业与国家税收法律关系形成以前,根据国家税法的差异性,对企业投资、经营、理财活动进行事先筹划与安排,尽可能地减少应税行为的发生。如果纳税义务已经发生,再想通过财务部门去人为地减轻企业的税收负担,结果只能是进行偷税、欠税,或者延迟纳税,这就不是真正意义上的税务筹划了。
这里以两家公司的成本费用管理比较,来进一步探讨税务筹划在企业经营过程中的应用。a公司和b公司是两家企业规模相当的it企业,办公费用在业务成本支出中所占比重较大,都把办公费用支出作为成本费用管理的重点。a公司的做法是,尽量少购置单价较高的办公设备,如笔记本电脑、激光打印机、u盘等,业务书籍、报刊尽可能少买或不买,办公用品实行定额包干,超支自负,节约归己。b公司则实行的是确定办公费比率计入员工薪酬分配系数,员工购买办公用品凭发票经审批可以在预算内报销,报销额计入公司费用支出,但不计入员工工资额。也就是说a公司是先缴税后消费,b公司则是先消费后缴税。不考虑其它因素,单从税务筹划上讲,在缴纳所得税方面,b公司的业务费用管理办法要优于a公司。a公司的做法能够节约费用支出,减少管理环节,但员工在工资中拿出部分钱来购买相关用品,使公司和员工都要多缴所得税。公司成本费用节约了,增加了应纳税所得额,要多缴企业所得税。员工在领取薪酬缴纳个人所得税后,还要支付业务费用,而这些支出已作为计税基数缴纳了个人所得税。b公司的做法正相反。b公司成本费用支出增加,员工购买业务书刊、办公用品的支出不计入薪酬所得,既减少了企业所得税计税基数,也减少了个人所得税基数,合理地减少了所得税纳税支出。
4.财务决策的税务筹划。企业的财务决策,除了参与企业生产经营过程的决策外,还包括对利润分配顺序,保留赢余的计算,收入时间的确认等事项。现行税法规定,直接收款销售以收到销货款获取的销货款凭据,并将提货单交给买方的当天为收入确认时间;而订货销售和分期预收货款销售,待交付货物时确认收入时间。对此的税务筹划就是通过取得收入的方式、时间以及计算方法的选择和控制,达到减税或延迟纳税的目的。如直接收款销货时,可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间,把收入确认时点延至次年,获得延迟纳税的收益。
财务部门主要的日常工作是核算企业的业务过程,包括税收的核算。企业的财务部门在纳税问题上是一个反映和交税的过程,在这个过程中,财务人员充分地了解国家税收政策,严格按照国家的税收政策来准确计算出企业应缴的税收。在这个问题上,企业财务人员责任重大,因为多交税会给公司造成损失,少交税会给公司带来风险。
三、税务筹划在企业决策中的地位及其效应
企业的税务筹划不仅仅是一种“节税”行为,而且是现代企业财务管理活动的重要组成部分,关系到企业的持续经营和稳定发展,在企业决策中占有重要的地位。有效地运用税务筹划,既能帮助企业减轻税赋,提高效益,还能规避风险,改善经营环境。具体来讲,会对公司制企业产生以下三个方面的效应:
1.使企业承受的税收负担最轻。由于企业处于当前经济社会的转型时期,国家的税收政策在不断的修订完善过程中,经常出现变化,显现出一定的复杂性,企业很难全面了解和掌握。而税务筹划是集中企业中有限的人力资源,同时还可以借助专门的税务筹划机构来做这方面的工作,帮助企业经营者和财务人员更多地了解税收政策,合理安排生产经营业务,通过税务筹划以有效地减轻企业税收负担,降低税收成本,实现企业效益的最大化。同时,不断化解企业的税收风险,改善企业的生存环境。
2.有利于国家税收法规和税收政策意图的实现。企业正确地运用税务筹划,是企业作为纳税人行使的正当权利。企业在严格履行纳税义务的同时,推动国家税务机关严格地执行税收政策,提高执法效率,把“依法纳税,依法征管”落到实处。
3.进一步强化了企业的依法纳税意识。企业要运用税务筹划,就要进一步加深对税收政策和法规的学习和了解,更加自觉地提高依法纳税的意识。企业的依法纳税意识在主动进行的税务筹划过程中不断得到强化,按照税法的规定,主动地对企业生产经营业务做出合理的安排和选择。利用税收优惠和选择性条款来减轻税收负担,做到自己的税主动交,该交的交,该少交的少交,不该交的不交。运用国家赋予的权利,依法维护企业的正当权益,有效地避免人情税、关系税,也就避免了企业的税收风险。
